Novinky v odpisování FVE od 1. 8. 2025

2025.14.1

Novinky v odpisování FVE od 1. 8. 2025

Ing. Petr Koubovský

Fotovoltaika budiž jeho příkladem a prostředí její právní úpravy jakbysmet.

Každá změna znamená výzvu, tak se na jedu takovou pojďme společně podívat detailněji. Čtenář tohoto příspěvku by měl získat ucelené informace, jak správně postupovat při daňovém odpisování fotovoltaické elektrárny a na co dalšího si dát pozor.

Při svém posouzení jsem primárně vycházel z těchto níže uvedených právních předpisů:

• zákon č. 87/2025 Sb., kterým se mění zákon č. 458/2000 Sb., o podmínkách podnikání a o výkonu státní správy v energetických odvětvích a o změně některých zákonů (energetický zákon), ve znění pozdějších předpisů (dále jen "EZ"), vyhlášen 31. 3. 2025 ve Sbírce zákonů,

• zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDP"),

• zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů

• pokyn GFŘ D–59 k jednotnému postupu při uplatňování některých ustanovení ZDP.

--------------------------------------------------------------------

 Nahoru1. Novela ZDP v rámci novely EZ

Trvalo to dlouho, skutečně dlouho. Vláda totiž předložila sněmovně návrh výše uvedené novely zákona již 26. 3. 2024, resp. konkrétně navrhovatelem bylo Ministerstvo průmyslu a obchodu. Návrh novely energetického zákona byl rozeslán poslancům jako tisk 656/0 dne 27. 3. 2024.

Celý legislativní proces schvalování se táhl velmi dlouho, nicméně konečně byl 14. 3. 2025 schválený zákon odeslán k publikaci ve Sbírce zákonů, kde byl vyhlášen dne 31. 3. 2025.

Ze schváleného textu novely ZDP vyplývá, že v rámci ustanovení § 21d odst. 2 ZDP dochází ke zrušení bez náhrady textu "nebo 30b", obdobně i pak dalších souvisejících ustanovení ZDP.

K jakému zrušení tedy vlastně došlo?

§ 30b

 NahoruOdpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření

(1)  Hmotný majetek v klasifikaci produkce CZ-CPA označený kódem skupiny 27.11, 27.12 a dále v subkategorii CZ-CPA 26.11.22 využívaný k výrobě elektřiny ze zařízení pro výrobu elektřiny ze slunečního záření se odpisuje rovnoměrně bez přerušení po dobu 240 měsíců do 100 % vstupní ceny nebo zvýšené vstupní ceny.

(2)  Odpisy podle odstavce 1 se stanoví s přesností na celé měsíce; přitom poplatník má povinnost zahájit odpisování počínaje následujícím měsícem po měsíci, v němž byly splněny podmínky pro odpisování. Při zahájení nebo ukončení odpisování v průběhu zdaňovacího období lze uplatnit odpisy pouze ve výši připadající na toto zdaňovací období. Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

(3)  Technické zhodnocení hmotného majetku odpisovaného podle odstavce 1 zvyšuje jeho vstupní cenu. Poplatník pokračuje v odpisování hmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, v němž bylo technické zhodnocení ukončeno, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování stanovenou v odstavci 1, nejméně však po dobu 120 měsíců.

Přechodná ustanovení

Čl. V přechodných ustanovení pak stanoví, že u hmotného majetku uvedeného v § 30b ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této novely ZDP, u něhož bylo zahájeno odpisování přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona, se použije ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti tohoto zákona. Platí však také, že u hmotného majetku uvedeného v § 30b ZDP ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této novely ZDP, u něhož bylo zahájeno odpisování po 30. červnu 2024, lze od 1. července 2024 použít ZDP ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti této novely ZDP.

 Nahoru2. A jaká je nová úprava odpisování FVE?

No samotné znění ZDP nám příliš nápomocné není, ale udělejme si ještě krátký exkurz do nedávné historie, neboť se nám může hodit...

Až do konce roku 2010 se FVE zařazovaly dle svého provedení a jednotlivých částí do odpisových skupin (dále jen "DOS") následovně:

FVE umístěná na střeše budovy:

• nosná konstrukce na střeše budovy a kabely jsou technickým zhodnocením budovy – tedy 5. DOS,

• fotovoltaické systémy, panely a měniče – 3. DOS,

• samostatné fotovoltaické články, pokud nejsou součástí panelů, se zařazují do 2. DOS.

FVE vybudovaná samostatně na volné ploše:

• venkovní stavební základ elektrárny včetně nosné konstrukce solárních modulů, CZ‑CC 230249 Stavby výrobní pro energetiku (kromě budov) – 4. DOS,

• venkovní kabeláž pro vedení elektrické energie od panelů k místu spotřeby, CZ‑CC 2224 Vedení místní elektrická a telekomunikační – 4. DOS,

• fotovoltaické systémy produkující stejnosměrné napětí, které dodávají energii přímo pro spotřebiče malého napětí vybavené např. diodami, které řídí směr proudu, SKP 31.10.10 Elektromotory s výkonem 37,5 W a nižším a ostatní motory a generátory na stejnosměrný proud (dynama) – 3. DOS,

• samostatné fotovoltaické články sestavené do panelů nebo modulů, které nejsou vybaveny žádným výše uvedeným zařízením, SKP 32.10.52 Fotosenzitivní polovodičové součásti diody vyzařující světlo, zamontované piezoelektrické krystaly – 2. DOS.

Od roku 2011 se FVE v zásadě rozdělovaly na dvě základní části, a to na stavební část a na část technologickou (funkční).

Technologická část FVE, do které spadají zejména panely, střídače, rozvaděče, napájení a baterie, se odpisuje rovnoměrně nepřerušovaně po dobu 240 měsíců. Stavební část, která zahrnuje především konstrukce, kabelové svody a zemnění je odpisována jako technické zhodnocení v rámci navýšení zůstatkové ceny budovy podle typu budovy (zpravidla 30 let, popř. 50 let).

V praxi se setkávám s tím, že technologická část FVE tvoří více než 75 % nákladů na pořízení a zahrnuje v rámci klasifikace produkce CZ‑CPA části označené kódy skupiny:

• SKP 31.10 – zahrnuje elektromotory, generátory a transformátory a jejich díly,

• SKP 31.20 – zahrnuje elektrická rozvodná, řídící a spínací zařízení a jejich díly,

• SKP 32.10 – zahrnuje elektronky a jiné elektronické součástky a jejich díly.

Úprava účinná od r. 2011 se vztahuje se i na FVE, které byly již kolaudovány a využívány k provozu solárních zařízení do konce r. 2010, přičemž u hmotného majetku, u něhož již bylo odpisování zahájeno, se celková doba odpisování snížila o počet kalendářních měsíců, které uplynuly po měsíci, v němž byl tento hmotný majetek zaevidován.

A nově s účinností od 1. 8. 2025 se FVE budou povinně dle ZDP odpisovat následujícím způsobem.

Aktuální znění, jak již bylo uvedeno výše, toliko jen ruší bez náhrady speciální ustanovení § 30b ZDP upravující daňové odpisování FVE. Dle aktuálního Sdělení GFŘ k novému způsobu daňového odpisování zařízení sloužících k výrobě elektřiny ze slunečního záření v návaznosti na zrušení § 30b ze dne 13. 6. 2025 č.j.: 44604/25/7100-20110¹ bude platit tento obecný režim odpisování: