Změny v zákoně o daních z příjmů ve zdanění fyzických osob

3.1.1

Změny v zákoně o daních z příjmů ve zdanění fyzických osob

RNDr. Ivan Brychta

• některá ustanovení novely zákonem č. 80/2019 Sb., tedy pozdě přijatého balíčku změn pro rok 2019, o kterém jsme se zmiňovali již v předchozí verzi tohoto článku,

• novela zákonem č. 125/2019 Sb., která měla zdanit církevní náhrady, ale po zásahu ústavního soudu byla zrušena, a

• novela zákonem č. 364/2019 Sb., kterým se mění některé zákony v souvislosti se zvyšováním příjmů veřejných rozpočtů.

• kursové sázky a totalizátorové hry,

• technické hry,

• živé hry s výjimkou turnaje živé hry,

• turnaje živé hry a turnaje malého rozsahu a

• jiné hazardní hry než uvedené v předchozích bodech (a než loterie a tomboly).

• zvyšuje se strop pro slevu za umístění dítěte do předškolního zařízení (§ 35bb ZDP) z 13 350 Kč na 14 600 Kč, protože oním stropem je právě minimální mzda,

• limit pro osvobození příjmů z pravidelně vyplácených důchodů (podle § 4 odst. 1 písm. h) ZDP), který je stanoven podle 36násobku minimální mzdy, vzrostl z částky 480 600 Kč na 525 600 Kč,

• vyplácení daňového zvýhodnění na děti poskytovaného formou daňového bonusu je podmíněno:

  • - obecnou podmínkou pro výplatu (dle § 35c odst. 4 ZDP), kdy výše příjmu (podle §§ 6 a 7 ZDP) je alespoň ve výši 6násobku minimální mzdy k 1. 1., což znamená zvýšení hranice z 80 100 Kč na 87 600 Kč, a
  • - zvýšila se i hranice umožňující výplatu měsíčního bonusu u zaměstnance z 6 675 Kč na 7 300 Kč (§ 35d odst. 4 ZDP požaduje příjem alespoň ve výši poloviny minimální mzdy k 1. 1.).

• - V § 37 ZDP se objevuje nový pojem „mezinárodní smlouva”, jehož cílem je jasně definovat vztah tuzemské úpravy k mezinárodním smlouvám (což v minulosti nebylo provedeno zcela vyhovujícím způsobem). Rozumí se jí taková mezinárodní smlouva, která:
  • - je součástí právního řádu České republiky, přitom
  • - na zákon upravující zamezení dvojímu zdanění ve vztahu k jurisdikci, která není státem, se pro účely daní z příjmů bude hledět jako na mezinárodní smlouvu upravující zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů.
• - Navazující úprava odstavce 13 v rámci § 6 ZDP (příjmy ze závislé činnosti ze zahraničí) pak způsobuje, že:
  • - postup zohledňující zdanění příjmů ze závislé činnosti v zahraničí bude vázán na existenci mezinárodní smlouvy upravující zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů (obecně totiž mohou existovat smlouvy, které řeší jen některé příjmy, třeba i mimo daň z příjmů fyzických osob), která navíc je prováděna (tj. nestačí jen, aby vstoupila v platnost),
  • - znění je dále upraveno tak, aby bylo zřejmé, že příjem ze závislé činnosti nelze snížit o daň zaplacenou v zahraničí v rozsahu, ve kterém přesahuje výši uvedenou v mezinárodní smlouvě nebo v právním předpisu jiného státu (bude-li aplikována v zahraničí daň vyšší než maximálně možná, bude si muset poplatník nadlimitní částku vymoci zpět v zahraničí).

• - Osvobození prodeje nemovitých věcí uvedené v § 4 odst. 1 písm. b) ZDP bude místo stávajících 5 let až po 10 letech držby. Týkat se to ale bude až nemovitostí nabytých po 31. 12. 2020. Do ustanovení ale přibylo pravidlo, že osvobození se dá použít i v případě nepřekročení 10 let držby, použije-li poplatník získané prostředky na obstarání vlastní bytové potřeby.
• - Dosud používaný pojem „uspokojení vlastní bytové potřeby” novela mění na „obstarání vlastní bytové potřeby”. Bytová potřeba je pak uvedena v novém § 4b ZDP (dosud v § 15 odst. 3 ZDP), přičemž definice se téměř nezměnila (drobná změna je jen v okamžiku určení začátku 4leté podmínky pro zahájení stavby na zakoupeném pozemku). Ustanovení § 4b ZDP navíc obsahuje i postup v případě porušení nároků na osvobození a další úlevy spojené s bytovou potřebou, a to v rozsahu stávající úpravy v § 4 odst. 1 písm. v) a § 15 odst. 4 ZDP.
• - Poslední změnou v této souvislosti je snížení maximálního limitu pro odečet zaplacených úroků z úvěrů na poskytnutou bytovou potřebu v rámci domácnosti ze současných 300 000 Kč na polovinu, tj. na 150 000 Kč. Tato změna se ale neaplikuje na úroky z úvěrů poskytnutých do 31. 12. 2020, a navíc ani na úroky z úvěrů, kterými tyto stávající úvěry budeme v budoucnu refinancovat.