3.1.2
Změny v zákoně o DPH
RNDr. Ivan Brychta
Z oblasti DPH připomeneme v následujícím textu změny zákona o DPH, které jsou účinné od 1. 1. 2020 či později, upozorníme i na výklady správce daně.
Nahoru 1. Změny daňovým balíčkem 2019
Zákon č. 80/2019 Sb. (sněmovní tisk č. 206)
Daňovým balíčkem 2019 označujeme novelizaci zákonem č. 80/2019 Sb. (dle sněmovního tisku č. 206), která přinesla především od 1. 4. 2019 do zákona o DPH poměrně hodně změn. Jelikož jsme se těmto změnám věnovali podrobně v předchozí verzi tohoto článku, zmíníme nyní (pouze pro pořádek) ta ustanovení, která nabývají účinnosti od 1. 1. 2020 nebo dokonce později.
Změny s účinností od 1. 1. 2020
-
Jde zejména o změnu pro finanční leasing, kdy do § 4 odst. 4 písm. d) ZDPH (definice dlouhodobého majetku) bylo doplněno, že jím je i hmotný majetek přenechaný k užití na základě smlouvy, pokud je ujednáno a ke dni uzavření této smlouvy je zřejmé, že vlastnické právo k užívanému hmotnému majetku bude za obvyklých okolností převedeno na jeho uživatele.
Od 1. 1. 2020 se pak toto ustanovení promítlo i do § 13 odst. 3 písm. c) ZDPH, což znamená, že k uskutečnění zdanitelného plnění dojde již při předání předmětu leasingu uživateli.
Připomeňme, že před novelou byl tento postup jen v případě, kdy byla povinnost k odkupu. Nyní je to prakticky vždy.
-
Změna v § 47 odst. 3 ZDPH způsobuje přeřazení tepla a chladu z 15% DPH do 10% sazby DPH.
Změny s účinností od 1. 1. 2021
Některé změny budou platit (naštěstí) až od roku 2021:
-
Omezují se možnosti aplikace DPH u nájmu v případě nájmů vybraných prostor, i když bude plátcem nájemce i pronajímatel a nájemce bude v najatém prostoru uskutečňovat ekonomickou činnost. DPH již nepůjde uplatnit u:
- -
a) stavby rodinného domu podle právních předpisů upravujících katastr nemovitostí,
- -
b) obytného prostoru,
- -
c) jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komoru,
- -
d) stavby, v níž je alespoň 60 % podlahové plochy této stavby nebo části stavby, je-li pronajímaná tato část, tvořeno obytným prostorem,
- -
e) pozemku, jehož součástí je stavba rodinného domu, obytný prostor nebo stavba podle písmene d), s níž je tento pozemek pronajímán, a
- -
f) práva stavby, jehož součástí je stavba rodinného domu nebo stavba podle písmene d), s níž je právo stavby pronajímáno.
-
Elektronické podání správci daně bude vyžadováno i od identifikované osoby.
Nahoru 2. Změny v souvislosti s rozšířením EET
Zákon č. 256/2019 Sb. (na základě sněmovního tisku 205) přináší od 1. 5. 2020 v souvislosti s rozšířením EET na další podnikatele (podrobněji viz článek Změny v ostatních daňových zákonech) také změny sazeb DPH, a to v podobě rozšíření plnění v 10% sazbě DPH.
V případě zboží je ve druhé snížené sazbě DPH:
- -
pitná voda a
- -
knihy, brožury, letáky, prospekty, noviny, časopisy, periodika, obrázkové knihy, předlohy ke kreslení, omalovánky, hudebniny a kartografické výrobky, včetně zvukového záznamu přednesu jejich obsahu, pokud:
- -
jsou obsaženy na hmotném nosiči a
- -
nejde o zboží, u kterého reklama představuje více než 50 % obsahu nebo které se výlučně nebo převážně sestává z hudebního zvukového obsahu nebo audiovizuálního obsahu.
V případě služeb jsou do druhé snížené sazby DPH přeřazeny:
- -
úprava a rozvod vody prostřednictvím sítí,
- -
odvádění vod (stočné) a čištění odpadních vod včetně ostatních služeb souvisejících s těmito činnostmi,
- -
stravovací služby (vyjma cigaret a alkoholu, ale točené pivo v 10% sazbě je),
- -
úklidové služby (čištění vnitřních prostor a mytí oken) pro domácnosti,
- -
domácí péče o děti, staré, nemocné a zdravotně postižené občany,
- -
opravy obuvi, kožených výrobků, oděvů, textilních výrobků a jízdních kol a
- -
kadeřnické a holičské služby.
Do 10% sazby DPH se rovněž přesunuly elektronicky poskytované služby spočívající v poskytnutí knih, brožur, letáků, prospektů, novin, časopisů, periodik, obrázkových knih, předloh ke kreslení, omalovánek, hudebnin a kartografických výrobků, které by byly zbožím, na jehož dodání se uplatňuje druhá snížená sazba daně, pokud by byly obsaženy na hmotném nosiči, včetně jejich zpřístupnění v rámci veřejných knihovnických a informačních nebo dalších služeb poskytovaných podle knihovního zákona.
Uvedené snížení sazeb DPH je realizováno od 1. 5. 2020 i přesto, že bylo zákonem č. 137/2020 Sb., resp. jeho novelou zákonem č. 263/2020 Sb. rozhodnuto o pozastavení evidence tržeb až do 31. 12. 2020.
Nahoru 3. Další služby v 10% snížené sazbě DPH
V souvislosti s dopady epidemie koronaviru přijali zákonodárci několik dalších změn v daňových zákonech, a to zákonem č. 299/2020 Sb. (na základě sněmovního tisku č. 874), který je účinný od 1. 7. 2020 a který přeřazuje do druhé snížené sazby DPH (10 %) skrze rozšíření přílohy č. 2a ZDPH následující služby (v závorce uvádíme příslušný kód klasifikace produkce CZ-CPA):
- -
osobní dopravu lyžařskými vleky (49),
- -
ubytovací služby (55),
- -
poskytnutí oprávnění ke vstupu na představení, do divadel, do cirkusů, do zábavních parků, na koncerty, do muzeí, do zoologických zahrad, do kin, na výstavy a na podobné kulturní události nebo do podobných kulturních zařízení; poskytnutí oprávnění ke vstupu do botanických zahrad, přírodních rezervací a národních parků (59.14, 90, 91 a 93),
- -
poskytnutí oprávnění ke vstupu na sportovní události; použití krytých i nekrytých sportovních zařízení ke sportovním činnostem; služby související s provozem rekreačních parků a pláží (93.11, 93.12, 93.13 a 93.29.11), a
- -
služby tureckých lázní, saun, parních lázní a solných jeskyní (94.04).
Nahoru 4. Související výklady správce daně
Také v oblasti DPH publikovalo GFŘ na webových stránkách Finanční správy několik informací.
Dne 16. 12. 2019 byla zveřejněna Informace k uplatňování sazeb u tepla a chladu od 1. 1. 2020. Sdělení zdůrazňuje, že pro aplikaci sazby je důležité datum zjištění spotřeby, ale také i případné zaplacené zálohy. Zúčtování záloh…